1. DEFINICIÓN
Las cuentas del elemento 9 comprenden la contabilidad analítica de
explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función.
Respecto de los primeros, podríamos afirmar que la acumulación de costos de
producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos
para su incorporación en los activos correspondientes. Así, las cuentas de este
elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición
hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se
incorporan en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por
naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios
prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de
acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más
adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de
organismos supervisores, en los que les sea aplicable.
En todo caso, una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse,
a los gastos de administración y gastos de venta o comercialización.
Otras categorías de función que pueden ser acumuladas en esta cuenta son
las de:
• Investigación y desarrollo a que se
refiere específicamente la NIC 38 – Intangibles.
• Gestión medioambiental y
• Proyectos.
Para estos efectos, es importante mencionar que en la cuenta 65 se ha
incorporado una subcuenta para gestión medioambiental con el propósito de
facilitar la acumulación por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras
categorías de gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de
gasto a realizar en esa función.
2. NOMENCLATURA
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las
empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las
necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función.
No obstante lo señalado, consideramos conveniente establecer a modo de
ejemplo, un listado de códigos que podrían servir de guía, el cual no es
limitativo sino que podrá ser modificado, reestructurado y mejorado por cada
empresa en particular, de acuerdo a sus necesidades. Así tenemos:
90 Costo de Producción
901 Materia prima
9011 Producto “X”
9012 Productos “Y”
9013 Producto “Z”
902 Mano de obra
9021 Remuneraciones
9022 Otras
remuneraciones
9023 Capacitación
9024 Seguridad y
previsión social
9025 Beneficios sociales
de los trabajadores
903 Gastos indirectos de
fabricación
9031 Suministros
9032 Depreciación
9033 Otros
91 Costo de servicios
911 Mano de obra
9111 Remuneraciones
9112 Otras
remuneraciones
9113 Capacitación
9114 Seguridad y
previsión social
9115 Beneficios sociales
de los trabajadores
912 Otros
9121 Suministros
9122 Depreciación
9123 Otros
94 Gastos Administrativos
941 Gastos de personal,
directores y gerentes
9411 Remuneraciones
9412 Otras
remuneraciones
9413 Indemnizaciones al
personal
9414 Capacitación
9415 Atención al
personal
9416 Gerentes
9417 Seguridad,
previsión social y otras contribuciones
9418 Retribuciones al
directorio
9419 Beneficios sociales
de los trabajadores
942 Gastos de servicios
prestados por terceros
9421 Transporte, correos
y gastos de viaje
9422 Asesoría y
consultoría
9423 Mantenimiento y
reparaciones
9424 Alquileres
9425 Servicios básicos
9426 Publicidad,
publicaciones, relaciones públicas
9427 Servicios de
contratistas
9428 Otros servicios
prestados por terceros
943 Gastos por tributos
9431 Gobierno central
9432 Gobierno regional
9433 Gobierno local
9434 Otros gastos por
tributos
944 Otros gastos de
gestión
9441 Seguros
9442 Regalías
9443 Suscripciones
9444 Licencias y
derechos de vigencia
9445 Suministros
9446 Otros gastos de
gestión
945 Valuación y
deterioro de activos y provisiones
9451 Depreciación
9452 Amortización de
intangibles
9453 Valuación de
activos
9454 Deterioro del valor
de activos
9455 Provisiones
95 Gastos de ventas
951 Gastos de personal,
directores y gerentes
9511 Remuneraciones
9512 Otras
remuneraciones
9513 Indemnizaciones al
personal
9514 Capacitación
9515 Atención al
personal
9516 Gerentes
9517 Seguridad,
previsión social y otras contribuciones
9518 Retribuciones al
directorio
9519 Beneficios sociales
de los trabajadores
952 Gastos de servicios
prestados por terceros
9521 Transporte, correos
y gasto de viaje
9522 Asesoría y
consultoría
9523 Mantenimiento y
reparaciones
9524 Alquileres
9525 Servicios básicos
9526 Publicidad,
publicaciones, relaciones públicas
9527 Servicios de
contratistas
9528 Otros servicios
prestados por terceros
953 Gastos por tributos
9531 Gobierno central
9532 Gobierno regional
9533 Gobierno local
9534 Otros gastos por
tributos
954 Otros gastos de
gestión
9541 Seguros
9542 Regalías
9543 Suscripciones
9544 Licencias y
derechos de vigencia
9545 Suministros
9546 Otros gastos de
gestión
955 Valuación y
deterioro de activos y provisiones
9551 Depreciación
9552 Amortización de
intangibles
9553 Valuación de
activos
9554 Deterioro del valor
de activos
9555 Provisiones
3. LAS CUENTAS 66 Y 67 ¿TIENEN DESTINO?
Los gastos acumulados en las cuentas:
66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable y 67
Gastos financieros, no requieren una acumulación por función, sino más bien, en
diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de
operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: COSTO DE SERVICIOS
La empresa “MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES”
S.A.C. ha recibido una Orden de Servicio del Ministerio de Salud para realizar
el mantenimiento de las calderas de un Hospital de su jurisdicción. El valor
del servicio es de S/. 50,000 más IGV.
En relación a este servicio, el contador de la empresa
nos pide ayuda a efectos de registrar contablemente tanto el ingreso como los
costos incurridos por este servicio. Considerar lo siguiente:
a) Se han adquirido
suministros por S/. 15,000 más IGV.
b) Se han consumido los
suministros adquiridos (S/. 15,000).
c) Se reconocen
remuneraciones al personal vinculado con la prestación de servicios por S/.
10,000.
d) Las maquinarias y
equipos utilizados en la prestación de los servicios tienen un valor de S/.
80,000 y una vida útil de 10 años.
SOLUCIÓN:
A efectos de registrar contablemente las operaciones que nos señala la
empresa “MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES” S.A.C. es preciso
considerar los siguientes registros contables:
a) Adquisición de suministros
La adquisición de los suministros se registra de la siguiente forma:
DETALLE
|
IMPORTE
|
Valor de adquisición
|
S/. 15,000
|
IGV (18%)
|
S/. 2,700
|
Total
|
S/. 17,700
|
b) Consumo de los suministros
El consumo de los suministros implica una disminución de la cuenta de
existencias, por ello realizamos el siguiente registro:
Kardex Suministros*
|
||||
Fecha
|
Detalle
|
Movimientos en
Nuevos Soles
|
||
Ingresos
|
Salidas
|
Saldo
|
||
20.04.2012
|
Compra
|
15,000
|
15,000
|
|
28.04.2012
|
Consumo
|
15,000
|
00
|
|
* Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimientos
monetarios, más no los movimientos en unidades.
c) Cargas del personal
Para realizar el registro de las remuneraciones del personal que estuvo
directamente vinculado con la prestación del servicio, debemos considerar todos
los beneficios que les corresponden a estas personas:
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