La mano de obra de producción es aquella fuerzalaboral relacionada directamente con el proceso productivo, bien sea de forma manual o a través de la manipulación de una maquina.
La importancia, control y registro de la mano de obra.
A la contabilidad de costos compete medir en unidades monetarias el monto de las remuneraciones al personal y aplicarlas a los periodos contables en que convencionalmente se divide una entidad, es decir, con el periodo en que estas ocurren o se devengan, registrándose en forma paralela al ingreso que las origino e independientemente a la fecha que se paguen.
La mano de obra la podemos distinguir en sueldos y salarios por lo cual se explica los términos utilizados.
Sueldo: es la retribución de un empleado, un militar un funcionario, etc, que se da a cambio de un trabajo regular, generalmente, el pago se efectúa quincenalmente.
Salario: es la retribución que debe pagar un patrón al trabajador por su trabajo, puede fijarse por unidades de tiempo, por unidades de obra, por comisión, o de cualquier otra manera; generalmente a los trabajadores de una planta se le paga por semana.
A) Sueldos y salarios directos. Segundo elemento del costo, que forma parte, junto con la materia prima directa, del costo directo, o costo primo (primario), es el que se emplea directamente en las operaciones de producción.
El elemento humano y la contabilidad de sueldos y salarios; se encuentran tan entrelazados que existe la necesidad de desarrollar una gran labor de detalle para que los pagos que se realicen sean hechas con exactitud ya que tanto los pagos de mas como de menos son perjudiciales, los primeros aumentan el costo de producción, y los segundos generan disgusto del personal, restando productividad en el desarrollo de su función, aun cuando se corrijan las equivocaciones.
B) Sueldos y salarios indirectos. Que aunque son absolutamente esenciales para el funcionamiento de la fabrica, no se pueden atribuir y cargar directamente a ninguna tarea, lote o proceso especifico de producción de artículos, sino en forma indirecta ya que generalmente el personal se emplea en labores de vigilancia, mantenimiento y supervisión de toda la planta industrial como acontece en las labores de:
• Superintendencia o jefatura de fábrica
• Jefes o subjefes de área o departamento.
• Operadores de grúa o montacargas
• Técnico en labores de aparatos de control y medición
• Ingenieros o supervisores de equipo electrónico.
Las cuentas del elemento 9 comprenden la contabilidad analítica de
explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función.
Respecto de los primeros, podríamos afirmar que la acumulación de costos de
producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos
para su incorporación en los activos correspondientes. Así, las cuentas de este
elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición
hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se
incorporan en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por
naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios
prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de
acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más
adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de
organismos supervisores, en los que les sea aplicable.
En todo caso, una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse,
a los gastos de administración y gastos de venta o comercialización.
Otras categorías de función que pueden ser acumuladas en esta cuenta son
las de:
•Investigación y desarrollo a que se
refiere específicamente la NIC 38 – Intangibles.
•Gestión medioambiental y
•Proyectos.
Para estos efectos, es importante mencionar que en la cuenta 65 se ha
incorporado una subcuenta para gestión medioambiental con el propósito de
facilitar la acumulación por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras
categorías de gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de
gasto a realizar en esa función.
2. NOMENCLATURA
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las
empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las
necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función.
No obstante lo señalado, consideramos conveniente establecer a modo de
ejemplo, un listado de códigos que podrían servir de guía, el cual no es
limitativo sino que podrá ser modificado, reestructurado y mejorado por cada
empresa en particular, de acuerdo a sus necesidades. Así tenemos:
90 Costo de Producción
901 Materia prima
9011 Producto “X”
9012 Productos “Y”
9013 Producto “Z”
902 Mano de obra
9021 Remuneraciones
9022 Otras
remuneraciones
9023 Capacitación
9024 Seguridad y
previsión social
9025 Beneficios sociales
de los trabajadores
903 Gastos indirectos de
fabricación
9031 Suministros
9032 Depreciación
9033 Otros
91 Costo de servicios
911 Mano de obra
9111 Remuneraciones
9112 Otras
remuneraciones
9113 Capacitación
9114 Seguridad y
previsión social
9115 Beneficios sociales
de los trabajadores
912 Otros
9121 Suministros
9122 Depreciación
9123 Otros
94 Gastos Administrativos
941 Gastos de personal,
directores y gerentes
9411 Remuneraciones
9412 Otras
remuneraciones
9413 Indemnizaciones al
personal
9414 Capacitación
9415 Atención al
personal
9416 Gerentes
9417 Seguridad,
previsión social y otras contribuciones
955 Valuación y
deterioro de activos y provisiones
9551 Depreciación
9552 Amortización de
intangibles
9553 Valuación de
activos
9554 Deterioro del valor
de activos
9555 Provisiones
3. LAS CUENTAS 66 Y 67 ¿TIENEN DESTINO?
Los gastos acumulados en las cuentas:
66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable y 67
Gastos financieros, no requieren una acumulación por función, sino más bien, en
diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de
operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: COSTO DE SERVICIOS
La empresa “MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES”
S.A.C. ha recibido una Orden de Servicio del Ministerio de Salud para realizar
el mantenimiento de las calderas de un Hospital de su jurisdicción. El valor
del servicio es de S/. 50,000 más IGV.
En relación a este servicio, el contador de la empresa
nos pide ayuda a efectos de registrar contablemente tanto el ingreso como los
costos incurridos por este servicio. Considerar lo siguiente:
a)Se han adquirido
suministros por S/. 15,000 más IGV.
b)Se han consumido los
suministros adquiridos (S/. 15,000).
c)Se reconocen
remuneraciones al personal vinculado con la prestación de servicios por S/.
10,000.
d)Las maquinarias y
equipos utilizados en la prestación de los servicios tienen un valor de S/.
80,000 y una vida útil de 10 años.
SOLUCIÓN:
A efectos de registrar contablemente las operaciones que nos señala la
empresa “MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES” S.A.C. es preciso
considerar los siguientes registros contables:
a) Adquisición de suministros
La adquisición de los suministros se registra de la siguiente forma:
DETALLE
IMPORTE
Valor de adquisición
S/. 15,000
IGV (18%)
S/. 2,700
Total
S/. 17,700
b) Consumo de los suministros
El consumo de los suministros implica una disminución de la cuenta de
existencias, por ello realizamos el siguiente registro:
Kardex Suministros*
Fecha
Detalle
Movimientos en
Nuevos Soles
Ingresos
Salidas
Saldo
20.04.2012
Compra
15,000
15,000
28.04.2012
Consumo
15,000
00
* Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimientos
monetarios, más no los movimientos en unidades.
c) Cargas del personal
Para realizar el registro de las remuneraciones del personal que estuvo
directamente vinculado con la prestación del servicio, debemos considerar todos
los beneficios que les corresponden a estas personas:
Cantidad de artículos * Costo unitario = Costo del
Inventario
MÉTODOS DE COSTEO.
Costo identificado.
Costo unitario específico.
Costo promedio ponderado.
Método detallista.
PEPS (FIFO): Primero
en entrar, primero en salir.
UEPS (LIFO): Último
en entrar, primero en salir.
Explicación de los métodos de costeo.
1.Costo
identificado.
Este método puede arrojar los valores más exactos
debido a que las unidades en Existencia si pueden identificarse como
pertenecientes a determinadas adquisiciones.
2. Costo unitario espeífico
Estas empresas costean sus inventarios al costo
unitario o específico de la unidad en particular.
Por ejemplo:
Un concesionario de automóviles tiene dos vehículos en
exhibición:
Modelo X Costo S/.80 000.00
Modelo Y Costo S/.97 000. 00
Si el concesionario vende el Modelo Y en S/.107 000.00
costo de la mercancía vendida es
S/.97 000. 00 (Costo específico de la unidad).
El margen bruto en esta venta es de S/. 20 000.00 (S/.107
000.00 MENOS S/.97 000. 00 )
Si el automóvil X es el único que queda en el
inventario disponible al final del período, el inventario final es de S/.80 000.00
3.Costo promedio ponderado.
Llamado generalmente MÉTODO DEL COSTO PROMEDIO.
Ejemplo:
El costo de la mercancía para la venta es de S/. 90
000 y están disponibles 6 unidades, entonces el costo promedio es de S/.15 000 por unidad (S/.90 000 / 6).
El inventario final es de 2 unidades tiene un costo
promedio de S/.30 000 ( 2 * S/.15 000).
El costo de la mercancía vendida 4 unidades es de $ S/.60
000 (4 * S/.15 000)
Ejercicio a
solucionar, por el método del Promedio ponderado:
Asumiendo que la empresa Extruidos S.A. agotó sus
existencias de boquillas en el mes de noviembre; decide hacer una compra en el
mes de diciembre para la máquina inyectora, de 100 boquillas, cada una con un
costo de $ S/.30 000; de estas se consumieron en el mismo mes 50 boquillas.
En el mes de enero se hizo una compra de 70 boquillas,
cada una a un costo de $ S/.35 000 y en este mismo mes se consumieron 25
boquillas de ambas compras.
Calcule por el método del promedio ponderado:
A.Costo del inventario para las boquillas en
el mes de diciembre.
B.Costo de las boquillas consumidas en el
mes de enero.
C.Costo de las boquillas que quedaron en
inventario en el mes de enero.
4.Método detallista o al menudeo
Es utilizado por tiendas departamentales y
de ventas al menudeo para estimar el valor de su inventario sin necesidad de
hacer un conteo físico, por la facilidad de aplicar una tasa de margen de
utilidad a grupos homogéneos de productos y determinar así el costo del
inventario.
Para tener un adecuado control del método
de detallistas, deben establecerse grupos homogéneos de artículos, a los cuales
se les asigna su precio de venta tomando en consideración el costo de compra y
el margen de utilidad aprobado.
A.
Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las
nuevas compras, como los ajustes al precio de venta.
B. Agrupación de los artículos homogéneos.
C. Control de los traspasos de artículos entre departamentos o grupos.
D. Inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las
cuentas y en su caso hacer los ajustes que procedan.
Dos aspectos son importantes, por una
parte, será necesario establecer controles de los inventarios tanto a precios
de costo como a precios de venta y por otra, la obtención de la relación de
costo a los precios de venta, la cual se obtendrá dividiendo el importe de las
mercancías disponibles a precio de costo entre las mercancías disponibles a
precio de venta y tal factor aplicarlo al inventario final a precio de venta,
como se aprecia en el siguiente ejemplo:
Precio de costo
Precio de venta
o al pormenor
Inventario inicial
S/.
600 000.00
S/.
840 000.00
Compras netas
1 000 000.00
1 400 000.00
Mercancías disponibles
S/.1
600 000.00
S/.2
240 000.00
Factor de costo: = 71.42%
factor = 1 600 000.00/2 240 000.00
menos
Ventas netas a precio de venta
S/.1 500 000.00
Inventario final a precio de venta
740 000.00
Inventario final a precio de costo
S/.528
508.00
740 000.00 x 71.42%
Costo de ventas
$ S/.1 071 492.00
(1600 000 – 528 508)
1.PEPS
(FIFO) Primeros en entrar, primeros en salir.
Bajo este método la compañía debe llevar un registro
del costo de cada unidad comprada del inventario. El costo de la unidad
utilizada para calcular el inventario final puede ser diferente de los costos
unitarios utilizados para calcular el costo de la mercancía vendida.
Este método se basa en el supuesto “Los primeros
artículos y/o Materia prima en entrar al almacén o a la producción son los
primeros en salir de él.”
Los primeros costos que entran al inventario son los
primeros costos que salen al costo de la mercancía vendida. El inventario final
se basa en los costos de las compras más recientes.
2.UEPS (LIFO) Últimas entradas, primeras
salidas.
Depende generalmente de los costos por compras de un
inventario.
Bajo éste método los últimos costos que entran al
inventario, son los primeros costos que salen al costo de mercancías vendidas.
Este método parte de la suposición de que las últimas
entradas en el almacén o al proceso de producción, son los primeros artículos o
Materia prima en salir.
