EL TIC Y LA CONTABILIDAD

REGISTRO CONTABLE DE MANO DE OBRA

La mano de obra de producción es aquella fuerza laboral relacionada directamente con el proceso productivo, bien sea de forma manual o a través de la manipulación de una maquina.

La importancia, control y registro de la mano de obra.

A la contabilidad de costos compete medir en unidades monetarias el monto de las remuneraciones al personal y aplicarlas a los periodos contables en que convencionalmente se divide una entidad, es decir, con el periodo en que estas ocurren o se devengan, registrándose en forma paralela al ingreso que las origino e independientemente a la fecha que se paguen.

La mano de obra la podemos distinguir en sueldos y salarios por lo cual se explica los términos utilizados.

Sueldo: es la retribución de un empleado, un militar un funcionario, etc, que se da a cambio de un trabajo regular, generalmente, el pago se efectúa quincenalmente.

Salario: es la retribución que debe pagar un patrón al trabajador por su trabajo, puede fijarse por unidades de tiempo, por unidades de obra, por comisión, o de cualquier otra manera; generalmente a los trabajadores de una planta se le paga por semana.

Para su estudio los sueldos y salarios se dividen en dos grupos:

A) Sueldos y salarios directos. Segundo elemento del costo, que forma parte, junto con la materia prima directa, del costo directo, o costo primo (primario), es el que se emplea directamente en las operaciones de producción.

El elemento humano y la contabilidad de sueldos y salarios; se encuentran tan entrelazados que existe la necesidad de desarrollar una gran labor de detalle para que los pagos que se realicen sean hechas con exactitud ya que tanto los pagos de mas como de menos son perjudiciales, los primeros aumentan el costo de producción, y los segundos generan disgusto del personal, restando productividad en el desarrollo de su función, aun cuando se corrijan las equivocaciones.

B) Sueldos y salarios indirectos. Que aunque son absolutamente esenciales para el funcionamiento de la fabrica, no se pueden atribuir y cargar directamente a ninguna tarea, lote o proceso especifico de producción de artículos, sino en forma indirecta ya que generalmente el personal se emplea en labores de vigilancia, mantenimiento y supervisión de toda la planta industrial como acontece en las labores de:

• Superintendencia o jefatura de fábrica

• Jefes o subjefes de área o departamento.

• Operadores de grúa o montacargas

• Técnico en labores de aparatos de control y medición

• Ingenieros o supervisores de equipo electrónico.

• Mecánico y electricistas

CUENTAS DEL ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACIÓN

1. DEFINICIÓN

Las cuentas del elemento 9 comprenden la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función.

Respecto de los primeros, podríamos afirmar que la acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así, las cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que corresponda.

En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable.

En todo caso, una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o comercialización.

Otras categorías de función que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de:

•      Investigación y desarrollo a que se refiere específicamente la NIC 38 – Intangibles.

•      Gestión medioambiental y

•      Proyectos.

Para estos efectos, es importante mencionar que en la cuenta 65 se ha incorporado una subcuenta para gestión medioambiental con el propósito de facilitar la acumulación por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras categorías de gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa función.

2. NOMENCLATURA

El Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función.

No obstante lo señalado, consideramos conveniente establecer a modo de ejemplo, un listado de códigos que podrían servir de guía, el cual no es limitativo sino que podrá ser modificado, reestructurado y mejorado por cada empresa en particular, de acuerdo a sus necesidades. Así tenemos:

90 Costo de Producción

901 Materia prima

9011 Producto “X”

9012 Productos “Y”

9013 Producto “Z”

902 Mano de obra

9021 Remuneraciones

9022 Otras remuneraciones

9023 Capacitación

9024 Seguridad y previsión social

9025 Beneficios sociales de los trabajadores

903 Gastos indirectos de fabricación

9031 Suministros

9032 Depreciación

9033 Otros

91 Costo de servicios

911 Mano de obra

9111 Remuneraciones

9112 Otras remuneraciones

9113 Capacitación

9114 Seguridad y previsión social

9115 Beneficios sociales de los trabajadores

912 Otros

9121 Suministros

9122 Depreciación

9123 Otros

94 Gastos Administrativos

941 Gastos de personal, directores y gerentes

9411 Remuneraciones

9412 Otras remuneraciones

9413 Indemnizaciones al personal

9414 Capacitación

9415 Atención al personal

9416 Gerentes

9417 Seguridad, previsión social y otras contribuciones

9418 Retribuciones al directorio

9419 Beneficios sociales de los trabajadores

942 Gastos de servicios prestados por terceros

9421 Transporte, correos y gastos de viaje

9422 Asesoría y consultoría

9423 Mantenimiento y reparaciones

9424 Alquileres

9425 Servicios básicos

9426 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas

9427 Servicios de contratistas

9428 Otros servicios prestados por terceros

943 Gastos por tributos

9431 Gobierno central

9432 Gobierno regional

9433 Gobierno local

9434 Otros gastos por tributos

944 Otros gastos de gestión

9441 Seguros

9442 Regalías

9443 Suscripciones

9444 Licencias y derechos de vigencia

9445 Suministros

9446 Otros gastos de gestión

945 Valuación y deterioro de activos y provisiones

9451 Depreciación

9452 Amortización de intangibles

9453 Valuación de activos

9454 Deterioro del valor de activos

9455 Provisiones

95 Gastos de ventas

951 Gastos de personal, directores y gerentes

9511 Remuneraciones

9512 Otras remuneraciones

9513 Indemnizaciones al personal

9514 Capacitación

9515 Atención al personal

9516 Gerentes

9517 Seguridad, previsión social y otras contribuciones

9518 Retribuciones al directorio

9519 Beneficios sociales de los trabajadores

952 Gastos de servicios prestados por terceros

9521 Transporte, correos y gasto de viaje

9522 Asesoría y consultoría

9523 Mantenimiento y reparaciones

9524 Alquileres

9525 Servicios básicos

9526 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas

9527 Servicios de contratistas

9528 Otros servicios prestados por terceros

953 Gastos por tributos

9531 Gobierno central

9532 Gobierno regional

9533 Gobierno local

9534 Otros gastos por tributos

954 Otros gastos de gestión

9541 Seguros

9542 Regalías

9543 Suscripciones

9544 Licencias y derechos de vigencia

9545 Suministros

9546 Otros gastos de gestión

955 Valuación y deterioro de activos y provisiones

9551 Depreciación

9552 Amortización de intangibles

9553 Valuación de activos

9554 Deterioro del valor de activos

9555 Provisiones

3. LAS CUENTAS 66 Y 67 ¿TIENEN DESTINO?

Los gastos acumulados en las cuentas:

66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: COSTO DE SERVICIOS

La empresa “MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES” S.A.C. ha recibido una Orden de Servicio del Ministerio de Salud para realizar el mantenimiento de las calderas de un Hospital de su jurisdicción. El valor del servicio es de S/. 50,000 más IGV.

En relación a este servicio, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de registrar contablemente tanto el ingreso como los costos incurridos por este servicio. Considerar lo siguiente:

a)    Se han adquirido suministros por S/. 15,000 más IGV.

b)    Se han consumido los suministros adquiridos (S/. 15,000).

c)    Se reconocen remuneraciones al personal vinculado con la prestación de servicios por S/. 10,000.

d)    Las maquinarias y equipos utilizados en la prestación de los servicios tienen un valor de S/. 80,000 y una vida útil de 10 años.

SOLUCIÓN:

A efectos de registrar contablemente las operaciones que nos señala la empresa “MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES” S.A.C. es preciso considerar los siguientes registros contables:

a) Adquisición de suministros

La adquisición de los suministros se registra de la siguiente forma:

DETALLE	IMPORTE
Valor de adquisición	S/. 15,000
IGV (18%)	S/. 2,700
Total	S/. 17,700

b) Consumo de los suministros

El consumo de los suministros implica una disminución de la cuenta de existencias, por ello realizamos el siguiente registro:

Kardex Suministros*
Fecha	Detalle	Movimientos en Nuevos Soles
		Ingresos	Salidas	Saldo
20.04.2012	Compra	15,000		15,000
28.04.2012	Consumo		15,000	00

* Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimientos monetarios, más no los movimientos en unidades.

c) Cargas del personal

Para realizar el registro de las remuneraciones del personal que estuvo directamente vinculado con la prestación del servicio, debemos considerar todos los beneficios que les corresponden a estas personas:

MÉTODO DE COSTEO DE INVENTARIO

MÉTODO DE COSTEO DEL INVENTARIO.

Cantidad de artículos * Costo unitario = Costo del Inventario

MÉTODOS DE COSTEO.

1. Costo identificado.
2. Costo unitario específico.
3. Costo promedio ponderado.
4. Método detallista.
5. PEPS (FIFO):      Primero en entrar, primero en salir.
6. UEPS (LIFO):      Último en entrar, primero en salir.
7. Explicación de los métodos de costeo.
   
   
   1.      Costo identificado.
   Este método puede arrojar los valores más exactos debido a que las unidades en Existencia si pueden identificarse como pertenecientes a determinadas adquisiciones.
   2. Costo unitario espeífico
   Estas empresas costean sus inventarios al costo unitario o específico de la unidad en particular.
   
   
   Por ejemplo:
   Un concesionario de automóviles tiene dos vehículos en exhibición:
   Modelo X              Costo     S/.80 000.00
   Modelo Y              Costo     S/.97 000. 00
   
   
   Si el concesionario vende el Modelo Y en S/.107 000.00 costo de la mercancía vendida es
   S/.97 000. 00 (Costo específico de la unidad).
   
   
   El margen bruto en esta venta es de S/. 20 000.00 (S/.107 000.00 MENOS S/.97 000. 00  )
   
   
   Si el automóvil X es el único que queda en el inventario disponible al final del período, el inventario final es de S/.80 000.00
   
   
   
   
   3.                  Costo promedio ponderado.
   Llamado generalmente MÉTODO DEL COSTO PROMEDIO.
   Ejemplo:
   El costo de la mercancía para la venta es de S/. 90 000 y están disponibles 6 unidades, entonces el costo promedio es de  S/.15 000 por unidad (S/.90 000 / 6).
   
   
   El inventario final es de 2 unidades tiene un costo promedio de  S/.30 000 ( 2 *  S/.15 000).
   
   
   El costo de la mercancía vendida 4 unidades es de $ S/.60 000 (4 * S/.15 000)
   
   
   Ejercicio a solucionar, por el método del Promedio ponderado:
   
   
   Asumiendo que la empresa Extruidos S.A. agotó sus existencias de boquillas en el mes de noviembre; decide hacer una compra en el mes de diciembre para la máquina inyectora, de 100 boquillas, cada una con un costo de $ S/.30 000; de estas se consumieron en el mismo mes 50 boquillas.
   En el mes de enero se hizo una compra de 70 boquillas, cada una a un costo de $ S/.35 000 y en este mismo mes se consumieron 25 boquillas de ambas compras.
   Calcule por el método del promedio ponderado:
   A.                 Costo del inventario para las boquillas en el mes de diciembre.
   B.                  Costo de las boquillas consumidas en el mes de enero.
   C.                  Costo de las boquillas que quedaron en inventario en el mes de enero.
   
   
   4.                  Método detallista o al menudeo
   Es utilizado por tiendas departamentales y de ventas al menudeo para estimar el valor de su inventario sin necesidad de hacer un conteo físico, por la facilidad de aplicar una tasa de margen de utilidad a grupos homogéneos de productos y determinar así el costo del inventario.
   Para tener un adecuado control del método de detallistas, deben establecerse grupos homogéneos de artículos, a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideración el costo de compra y el margen de utilidad aprobado.
   A. Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las nuevas compras, como los ajustes al precio de venta.
   B. Agrupación de los artículos homogéneos.
   C. Control de los traspasos de artículos entre departamentos o grupos.
   D. Inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las cuentas y en su caso hacer los ajustes que procedan.
   Dos aspectos son importantes, por una parte, será necesario establecer controles de los inventarios tanto a precios de costo como a precios de venta y por otra, la obtención de la relación de costo a los precios de venta, la cual se obtendrá dividiendo el importe de las mercancías disponibles a precio de costo entre las mercancías disponibles a precio de venta y tal factor aplicarlo al inventario final a precio de venta, como se aprecia en el siguiente ejemplo:
    

   	Precio de costo	Precio de venta o al pormenor
   Inventario inicial	S/. 600 000.00	S/. 840 000.00
   Compras netas	1 000 000.00	1 400 000.00
   Mercancías disponibles	S/.1 600 000.00	S/.2 240 000.00

   
   Factor de costo: = 71.42%
   factor = 1 600 000.00/2 240 000.00
   menos

   Ventas netas a precio de venta		S/.1 500 000.00
   Inventario final a precio de venta		740 000.00
   Inventario final a precio de costo	S/.528 508.00

   
   740 000.00 x 71.42%

   Costo de ventas

   $ S/.1 071 492.00

   (1600 000 – 528 508)

   
   
   1.      PEPS (FIFO) Primeros en entrar, primeros en salir.
   Bajo este método la compañía debe llevar un registro del costo de cada unidad comprada del inventario. El costo de la unidad utilizada para calcular el inventario final puede ser diferente de los costos unitarios utilizados para calcular el costo de la mercancía vendida.
   
   
   Este método se basa en el supuesto “Los primeros artículos y/o Materia prima en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir de él.”
   Los primeros costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de la mercancía vendida. El inventario final se basa en los costos de las compras más recientes.
   
   
   2.                  UEPS (LIFO) Últimas entradas, primeras salidas.
   Depende generalmente de los costos por compras de un inventario.
   Bajo éste método los últimos costos que entran al inventario, son los primeros costos que salen al costo de mercancías vendidas.
   Este método parte de la suposición de que las últimas entradas en el almacén o al proceso de producción, son los primeros artículos o Materia prima en salir.
   
   
   Ejemplo:
   Inventario inicial 10 unidades.
   Costo por unidad  S/.1000
   Inventario inicial =  S/.10 000
   
   
   Compras
   25 unidades a S/.1400      =  S/.35 000
   25 unidades a S/.1800      =  S/.45 000
   Total                                      =  S/.80 000
   
   
   Costo de la mercancía disponible para la venta
   Inventario inicial 10
   1ª compra             = 25
   2ª Compra            = 25
   Total unidades inventario = 10 + 25 + 25 = 60
   Costo del inventario =  S/.10 000 + S/.80 000 =  S/.90 000
   
   
   Resuelva:
   A.                Si el inventario al final del mes se contabiliza en 20 unidades, averiguar cuál es el valor del inventario.
   B.                 Para las 40 unidades vendidas, calcular cuál es el costo de venta.
   
   
   • Por el método del Promedio ponderado:
   Costo mercancía disponible para la venta  S/.90 000
   Total unidades    60
   Precio promedio = (S/.10 000 +  S/.35 000 +  S/.45 000) / (10 + 25 + 25)
    S/. / U =  S/.1500
   
   
   Inventario final = S/.1500  * 20 Unidades=  S/.30 000
   
   
   Costo Mercancía vendida = 1500 * 40 Unidades = $60 000
   
   
   • Por el Método PEPS
   Costo mercancía disponible para la venta  S/.90 000
   
   
   Inventario Final =  S/.1800 * 20 = S/.36 000 (El costo tomado por unidad es el de la Última compra)
   
   
   Costo de la Mercancía vendida
   10 Unidades *  S/.1000 / U =  S/.10 000
   25 Unidades *  S/.1400 / U =  S/.35 000
   5   Unidades *  S/.1800 / U =  S/.9 000
   Costo total mercancía vendida =  S/.54 000
   
   
   • Por el Método UEPS
   Costo de la Mercancía disponible para la venta  S/.90 000
   
   
   Inventario Final 20 Unidades
   10 U *  S/.10 000/U =         S/.10 000
   10 U *  S/.1 400 / U =         S/.14 000
   Total                                      S/.24 000
   
   
   Costo mercancía vendida
   25 Unidades *  S/.1800 =  S/.45 000
   15 Unidades * S/.1400 =   S/.21 000
   Total                                     S/.66 000